5. Rechenbeispiel
Annahmen:
- An der GmbH sind zwei Gesellschafter zu je 50 Prozent beteiligt (Beteiligungen jeweils im Privatvermögen).
- Bei der GmbH sind die Gesellschafter als Geschäftsführer angestellt und erhalten jeweils 25 Prozent des Gewinns vor Steuern als Jahresgehalt. Zusammen erhalten sie 50 Prozent = Beachtung des sog. Halbteilungs-Grundsatzes im Sinne des KStG/GewStG.
- An der Personengesellschaft sind ebenfalls zwei Gesellschafter zu je 50 Prozent beteiligt.
- Gewerbesteuerhebesatz: 450 Prozent
- Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen und Kürzungen bleiben unberücksichtigt.
- Wichtige Annahme: Gewinne der GmbH aus 2008 werden in 2009 voll an die Gesellschafter ausgeschüttet. Gewinne der Personengesellschaft werden im Jahr der Gewinnerzielung voll entnommen.
- Versteuerung der GmbH-Ausschüttungen mit 25 Prozent zzgl. Soli (Abgeltungssteuer), ansonsten Anwendung des Einkommensteuer-Grundtarifs.
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Alternative 1 |
Alternative 2 | |
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GmbH & Co. KG |
GmbH | |
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OHG |
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I. Gesellschafts-Ebene |
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Euro |
Euro | |
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Gewinn vor Steuern / Gehalt / Pension (langfristig erwartet) |
300.000 |
300.000 |
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Gehalt (einschl. Sachbezug) |
0 |
-150.000 |
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Gewinn vor Steuern |
300.000 |
150.000 |
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Gewerbesteuer |
-47.250 |
-23.625 |
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Körperschaftsteuer 15 % + Soli |
0 |
-23.738 |
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Gewinn nach Steuern |
252.750 |
102.637 |
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II. Gesellschafter-Ebene |
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50 % des Gewinns nach Steuern (Ausschüttung) |
126.375 |
51.319 |
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Bruttogehalt |
0 |
75.000 |
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Einkommensteuer + Soli |
-27.702 |
-38.410 |
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Einkommen nach Steuern |
98.673 |
87.909 |
Es ergibt sich der folgenden rechnerische Vergleich:
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Vereinfachte Einkommensteuerberechnung für einen Gesellschafter |
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Euro |
Euro | |
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a, a) Abgeltungssteuer auf die GmbH-Ausschüttung |
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Beide jeweils | ||
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Ausschüttung |
51.319 | |
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davon 25 % Kapitalertragsteuer |
-12.830 | |
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Soli |
-706 | |
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= Abgeltungssteuern auf Kapitaleinkünfte |
-13.536 | |
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B, Versteuerung nach Tarif |
Beide jeweils |
Beide jeweils |
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Gewinnzuweisung bzw. Ausschüttung |
126.375 |
0 |
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Steuerpflichtiges Bruttogehalt |
75.000 | |
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= zu versteuerndes Einkommen |
126.375 |
75.000 |
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Einkommensteuer (Grundtarif) und Soli |
-47.652 |
-24.874 |
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Gewerbesteuerentlastung: das 3,8 fache des hälftigen Gewerbesteuermessbetrags |
19.950 |
0 |
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= Steuerbelastung (ESt + Soli) |
-27.702 |
-24.874 |
Gesellschafter 2 wie Gesellschafter 1.