Der 8. Senat des Hessischen Finanzgerichts (FG) erachtet § 23 Abs.1 Nr.1 Satz 2 EStG i.V.m. § 52 Abs.39 Satz 1 EStG in der im Streitjahr 1999 geltenden Fassung des Einkommensteuergesetzes (Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 vom 24. März 1999, BGBl I 1999, 402) insoweit nicht mit dem Grundgesetz vereinbar, als der Gewinn aus einer im April 1999 erfolgten Veräußerung eines 1998 errichteten privaten Gebäudes der Besteuerung zu unterwerfen wäre.
Mit seinem am 08.04.2010 veröffentlichten Beschluss vom 14.01.2010 (Az.: 8 K 283/04), so der Kieler Steuerberater Jörg Passau, Vizepräsident und geschäftsführendes Vorstandsmitglied des DUV Deutscher Unternehmenssteuer Verband e. V. mit Sitz in Kiel, hat das Hessische FG das anhängige Klageverfahren ausgesetzt, um eine Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts hierüber einzuholen.
In dem anhängigen Klageverfahren hatte die Klägerin ein Ende 1997 erworbenes Grundstück im Jahre 1998 bebaut. Der geplante Verkauf des Grundstücks konnte aber erst im April 1999 realisiert werden, woraus - der auf das Gebäude entfallende Verkaufserlös überstieg die Gebäudeherstellungskosten - ein Veräußerungsgewinn resultierte, den das Finanzamt im Rahmen der Einkommensteuerfestsetzung 1999 besteuerte. Denn die Änderung des § 23 Abs.1 Nr.1 EStG durch das Steuerentlastungsgesetz führte - neben der im Streitfall nicht entscheidungserheblichen Verlängerung der Spekulationsfrist für private Grundstücksverkäufe von zwei auf zehn Jahre - auch erstmals zur Besteuerung einer ab 1999 (§ 52 Abs.39 Satz 1 EStG) erfolgten Veräußerung eines innerhalb der Spekulationsfrist selbst hergestellten Gebäudes.
Nach der vorher geltenden Rechtslage war nur der Gewinn aus der in der Spekulationsfrist erfolgten Veräußerung des Grundstücks selbst steuerpflichtig, weil ein nach dem Grundstückserwerb selbst errichtetes Gebäude als ein vom Grund und Boden verschiedenes Wirtschaftsgut mangels Anschaffung nicht unter den vormaligen Steuertatbestand des § 23 Abs.1 Nr.1a EStG fiel.
Der 8. Senat des Hessischen Finanzgerichts ist der Überzeugung, so Passau, dass die zu § 23 Abs.1 Nr.1 Satz 2 EStG ergangene Anwendungsvorschrift des § 52 Abs.39 Satz 1 EStG insoweit gegen das Rechtsstaatsprinzip des Art. 20 Abs.3 GG i.V.m. dem Grundsatz der allgemeinen Handlungsfreiheit des Art. 2 GG verstoße, als aus der Veräußerung von errichteten Gebäuden Gewinne erfasst werden, die bereits vor 1999 latent entstanden waren. Im Zeitpunkt ihrer unter Inanspruchnahme des aus Art. 2 Abs.1 GG resultierenden Grundrechts der wirtschaftlichen Betätigungsfreiheit mit der Bebauung getroffenen wirtschaftlichen Disposition habe die Klägerin aufgrund der damals geltenden Rechtslage davon ausgehen können, dass ein etwaiger Verkauf des Gebäudes keine Besteuerung des darauf entfallenden Gewinns nach sich ziehen werde.
Öffentliches Änderungsinteresse des Gesetzgebers muss zurücktreten
Die Gesetzesänderung nehme zwar eine grundsätzlich zulässige tatbestandliche Rückanknüpfung vor, da der - gestreckte - Tatbestand des § 23 Abs.1 EStG, nämlich Erwerb, Errichtung und Veräußerung, im Zeitpunkt der Gesetzesänderung weder rechtlich noch tatsächlich - mangels Veräußerung - abgeschlossen gewesen sei. Für die vorliegende Fallkonstellation lasse aber der Vertrauensschutz des Bürgers ein öffentliches Änderungsinteresse des Gesetzgebers zurücktreten. Denn die Klägerin habe nicht mit dem steuerlichen Zugriff des Gesetzgebers in wirtschaftlich bereits eingetretene, bisher nicht steuerbare Vorgänge rechnen müssen und habe dies bei ihrer Disposition auch nicht berücksichtigen können. Mit der Gesetzesänderung solle daher in unzulässiger Weise ein Wertzuwachs versteuert werden, der bereits vor der Gesetzesänderung vorhanden gewesen und in einem Zeitraum entstanden sei, in dem das errichtete Gebäude weder "steuerverstrickt" noch "steuerverhaftet" gewesen sei.
Das Vorlageverfahren ist beim Bundesverfassungsgericht unter dem Az. 2 BvL 2/10 anhängig.
Passau empfiehlt, dies zu beachten und ggfs. steuerlichen Rat in Anspruch zu nehmen, wobei er dabei u. a. auf den DUV Deutschen Unternehmenssteuer Verband (www.duv-verband.de) verweist. (oe)
Weitere Informationen und Kontakt:
Jörg Passau, Steuerberater und Vizepräsident sowie geschäftsführendes Vorstandsmitglied des DUV, c/o Passau, Niemeyer & Collegen, Kiel, Tel.: 0431 9743010, E-Mail: info@duv-verband.de, Internet: www.pani-c.de und www.duv-verband.de